Что предусматривает «матрица налогообложения» от НКЦБФР — разбираем с юристами

Основные моменты

Представленная «матрица» определяет виды токенов, классифицирует типы операций с виртуальными активами (ВА), устанавливает налоговую базу, правила отчетности, а также вводит стимулы для легализации обращения криптоактивов через официальные платформы, отметила руководитель отдела лицензирования & ІТ в Eternity Law International Лана Туробова.

В модели НКЦБФР предлагается применять классификацию токенов, аналогичную европейскому регламенту MiCA, говорит СЕО Manimama Law Firm Анна Воеводина.

Токены делятся на три группы:

• токены электронных денег (EMT) — стейблкоины;
• обеспеченные активами токены (ART), привязанные к корзине активов, металлов или валют (например, активы с привязкой к золоту или к индексу);
• другие токены, к которым относятся сервисные токены, NFT и децентрализованные валюты — например, биткоин или Ethereum.

В документе рассматривается будущая имплементация Системы отчетности о криптоактивах (CARF) и европейских AML-директив, в частности DAC8, отметил партнер практики Технологий и инвестиций в Juscutum Петр Билык в разговоре с Incrypted:

«Это означает, что в перспективе может быть установлен механизм обмена данными с налоговыми органами других стран и усиление роли бирж и поставщиков услуг виртуальных активов. Фактически, это сигнал к тому, что требования будут повышаться, учитывая евроинтеграционные процессы».

Кроме того, иностранные биржи, вроде Bybit или Kraken, с 2026 года могут передавать налоговые данные в украинские органы в соответствии с директивой DAC8 или правилами CARF, добавила Анна Воеводина.

«Это означает, что скрыть транзакции в будущем будет сложно, и целесообразно уже сейчас привыкать к модели прозрачной отчетности», — указала она.

Ставка 23% и особенности налогообложения

В представленной НКЦБФР модели предлагаются следующие налоговые ставки:

• общая ставка налога с доходов физлиц — 18% и дополнительный военный сбор 5%;
• возможны льготные ставки 5% или 9%.

Именно 23%, то есть 18% и дополнительные 5% военного сбора, сегодня рассматривается как «стандартная» модель для любых доходов физических лиц, включая налогообложение ценных бумаг или депозитов, поэтому ее рассматривают и для рынка о виртуальных активах, отметил Петр Билык.

Относительно льгот — подобные ставки предусмотрены Налоговым кодексом при определенных условиях. Например, у ФЛП на определенных группах или когда законодательство предусматривает пониженные ставки для отдельных операций, например, дивиденды.

«Это не означает, что для операций с виртуальными активами будут применены 5% или 9%. Скорее, речь идет о том, что в Украине не во всех случаях применяется ставка 18% и поднимается вопрос, почему бы не применить ставку 5% или 9% для виртуальных активов», — говорит Билык.

Кроме того, операции физлиц с токенами типа ART или EMT могут быть освобождены от налогообложения или же в отношении них потенциально могут применить льготные ставки, предполагают юристы.

СЕО Manimama Law Firm Анна Воеводина в разговоре с Incrypted указала на важную особенность — момент налогообложения. В модели НКЦБФР за основу берется обмен виртуального актива на фиат.

«То есть, если вы обменяли биткоин на $USDC — налог не предусмотрен, но если потом $USDC обменяли на гривну на банковский счет — именно тогда наступает момент возникновения дохода. Это открывает возможности для налогового планирования: можно контролировать, когда именно «выходить в фиат» и целесообразно ли это делать с учетом курса и расходов. Впрочем, такое планирование однозначно будет в поле зрения налоговиков», — отметила Воеводина.

Что же будет налоговой базой? Для физлиц это положительная разница между доходом от продажи криптоактивов и задокументированными расходами на их приобретение. При этом допускается учет убытков прошлых периодов при расчете налоговой базы, отметила Лана Туробова.

Поскольку модель налогообложения базируется на чистом доходе, для оптимизации налогов чрезвычайно важно иметь доказательства расходов, подчеркивает глава Manimama Law Firm. Если токены приобретены через P2P или DEX, и у вас нет подтверждения стоимости —налог придется уплатить с полной суммы продажи, а не с разницы.

Например, если вы купили токен XYZ на $1000 через P2P, а затем продали его за $1200 на централизованной бирже — без документов на покупку вы вынуждены будете уплатить налог с $1200, а не с $200.

В случае внедрения такого нового налогового режима в Украине пользователям криптовалют придется значительно тщательнее относиться к документированию своих действий на рынке. Прежде всего следует начать с учета всех операций: истории торгов на биржах, данные о вводе и выводе средств, скриншоты кошельков, внутренние отчеты от поставщиков услуг и т.д., говорит Воеводина.

Если вы используете некастодиальные кошельки, вроде MetaMask или Ledger, стоит учесть, что они усложняют проверку источника средств.

«Так, при попытке перевести токены с MetaMask на счет биржи для продажи в фиат, банк или поставщик услуг могут задать вопрос о происхождении этих активов, что будет иметь значение и с точки зрения AML, и в перспективе — для определения права на льготу или налогообложения», — отметила Воеводина.

Важность документального подтверждения в случае принятия именно такого подхода к налогообложению отметил и Петр Билык. Впрочем, ведение учета может потребовать опытного бухгалтера, который бы верно мог посчитать размер базы налогообложения, что затрудняет подачу налоговой отчетности, особенно за несколько лет, отмечает юрист.

В модели НКЦБФР также упоминается, что можно избежать долговременных споров с налоговыми органами относительно стоимости токенов, полученных до вступления в силу соответствующего законодательства.

«Обсуждается, что в течение определенного времени с даты вступления в силу закона лица могут привести в соответствие свои виртуальные активы, уплатив фиксированную ставку налога, без тщательного анализа происхождения и расходов. Однако размер этой ставки, как и период в «Матрице» не упоминается», — заявил Билык.

Майнинг, стейкинг, аирдропы

В документе речь идет не только о криптовалютах или стейблкоинах, но и о другой деятельности на рынке.

Так, майнинг обычно рассматривается как предпринимательская деятельность, особенно если он является регулярным, прибыльным и требует инфраструктуры, и доходы от него могут рассматриваться именно в таком контексте, говорят юристы.

Однако, для разовых или небольших операций может быть предусмотрен необлагаемый лимит — подобно модели малых финансовых операций в ЕС, отметил партнер практики Технологий и инвестиций в Juscutum.

Если физлицо приобрело оборудование, майнило Ethereum в течение года и получило $3 000 в токенах, то по модели предпринимательского дохода оно должно уплатить налоги.

«Расходы на электроэнергию, оборудование, амортизацию могут учитываться, однако дискуссионным вопросом будет определение расходов на электроэнергию для майнинга физлиц. Если для майнинга налогообложение будет отсрочено до момента продажи, тогда налог начисляется только после конвертации в фиат», — заявил Билык.

По стейкингу существуют два основных подхода налогообложения: на момент получения токенов как доход — аналогично процентам на депозит, или только в момент продажи — например, обмена на фиат. Если доход считается предпринимательским, тогда может действовать система налогообложения для компаний, отметил юрист.

Пример: пользователь внес в стейкинг 10 000 $USDC и через год получил 800 $USDC в качестве вознаграждения. Если это трактовать как пассивный доход, то при выплате награды за стейкинг может возникать обязательство по оплате налогов НДФЛ, говорят эксперты.

В то же время, в случае хардфорка или аирдропа, налог возникнет только тогда, когда пользователь продаст полученные активы, заявила Анна Воеводина. Впрочем, это зависит от их характера:

«Например, за участие в децентрализованной автономной организации или голосование вас вознаградили новыми токенами, и это уже может быть налогооблагаемым доходом в момент начисления».

Дарения, пожертвования, небольшие переводы между собственными кошельками могут быть освобождены от налогообложения.

Что дальше?

Важно отметить, что предложенная Комиссией модель не является окончательным решением. Опубликованная НКЦБФР «Матрица налогообложения виртуальных активов» является информационным документом, где приведены варианты возможных механизмов налогообложения с учетом практики других государств по этому вопросу с учетом правовых реалий Украины, говорит партнер EXPATPRO Татьяна Ященко.

«Матрица» не содержит фиксированного алгоритма, а лишь различные варианты возможного исчисления налогов. Это определенное исследование, концепция, инициатором которой стала НКЦБФР, отметил Петр Билык.

«Фактически, это обзор, необходимый для разработки нормативно-правового акта. Это не проект нормативно-правового акта. Каким образом и будут ли вообще учтены рекомендации, не известно», — отметила Татьяна Ященко.

Судя по последним заявлениям главы комитета Верховной Рады по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики Даниила Гетманцева подход Комиссии — под вопросом. В частности, он сказал, что представленная Комиссией «матрица» не соответствует реальному законопроекту:

«К сожалению, ребята из Нацкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку опять не разобрались и опубликовали какую-то известную только им «матрицу» налогообложения крипты, не имеющую никакой связи с реальностью. Не обращайте внимания, в Комиссии такое случается на каждом шагу. Собственно, поэтому мы и хотим, чтобы криптой занимались взрослые».